财政部


财政部关于印发《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》的通知


财会〔2001〕64 号


各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，中央有关部门，国务院各部委：
为了规范上市公司与关联方之间出售资产等会计处理，真实反映上市公司的财务状况、经营成果，我部制定了《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，现印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。
附件：关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定

二○○一年十二月二十一日
附件：


关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定

近几年，某些上市公司利用与关联方之间显失公允的交易操纵利润，违背会计核算基本原则，严重违反了资本市场的“三公”原则。为了真实反映上市公司与关联方之间交易的经济实质，向有关各方提供有用的会计信息，现就上市公司与关联方之间有关交易的会计处理规定如下：
一、上市公司与关联方之间的交易，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，应按本规定进行处理，对显失公允的交易价格部分，一律不得确认为当期利润，应当作为资本公积处理，在“资本公积”科目下单独设置“关联交易差价”明细科目进行核算，这部分差价不得用于转增资本或弥补亏损。
二、上市公司出售资产交易的会计处理
上市公司出售资产或将债权转移（含出售债权，下同）给关联方，如果实际交易价格低于或等于所出售资产或转移债权账面价值的，仍按有关企业会计制度和准则的规定进行处理；如果实际交易价格超过相关资产账面价值的，除市场上存在更客观、明确、公允的价格外，应按以下规定进行处理：
（一）正常商品销售（含提供劳务，下同）
上市公司对关联方进行正常商品销售的，在符合收入确认条件的前提下，按以下规定确认收入：
1．当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的较大比例的（通常为20%及以上），应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并将按此价格确定的金额确认为收入。关联方之间实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积（关联交易差价）。
在确定非关联方之间同类交易价格时，必须有确凿证据表明其交易价格的公允性，并提供有关证据。
2．商品的销售仅限于上市公司与关联方之间，或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例的（通常为20%以下），应按以下规定进行处理：
（1）实际交易价格不超过商品账面价值120%的，按实际交易价格确认为收入；
（2）实际交易价格超过商品账面价值120%的，将商品账面价值的120%确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积（关联交易差价）。
如果有确凿证据（如历史资料、同行业同类商品销售资料等）表明销售该商品的成本利润率高于20%的，应按合理的方法计算，例如，按商品账面价值加上按最近2年历史资料等确定的加权平均成本利润率与账面价值的乘积计算的金额确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积（关联交易差价）。
本规定所称的成本利润率，是指按商品销售毛利与商品销售成本计算的比率。
（二）非正常商品销售及其他销售
非正常商品销售及其他销售，是指除正常商品销售以外的商品销售、转移应收债权、出售其他资产等。
1．非正常商品销售
上市公司对关联方进行非正常商品销售的，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，在符合收入确认条件的前提下，应按出售商品的账面价值确认为收入，实际交易价格超过出售商品账面价值的差额，计入资本公积（关联交易差价）。
2．转移应收债权
上市公司将其应收债权转移给关联方，应按实际交易价格超过应收债权账面价值的差额，计入资本公积（关联交易差价）。
3．出售其他资产
上市公司向关联方出售固定资产、无形资产和其他资产的，应将实际交易价格超过相关资产账面价值的部分，计入资本公积（关联交易差价）。
上市公司同时出售资产、转移负债的，实际交易价格超过出售相关资产、负债账面价值的部分，计入资本公积（关联交易差价）。
（三）上述各项资产在出售前，应按相关企业会计制度和准则的规定估计其可收回金额，并计提相应的减值准备；资产出售时，已计提的资产减值准备应一并结转。
三、关联方之间承担债务的会计处理
关联方之间一方为另一方承担债务的（非债务重组），承担方应按所承担的债务，计入营业外支出（承担关联方债务）；被承担方应按承担方实际为其承担的债务，计入资本公积（关联交易差价）。
债权人对债务人豁免的债务，仍按相关企业会计制度和准则中有关债务重组的规定处理。
四、由关联方承担费用的会计处理
关联方之间一方为另一方承担费用的（如母公司为其子公司承担广告费用等），如这些费用是被承担方生产经营活动所必需的支出，应当反映在被承担方的成本费用中。被承担方收到承担方支付的款项，计入资本公积（关联交易差价）；如果承担方直接将承担的费用支付给其他单位的，被承担方应按承担方实际支付的金额，计入资本公积（关联交易差价）。承担方应按实际承担的费用，计入营业外支出（承担关联方费用）。
五、委托及受托经营的会计处理
对于委托及受托经营，应当确认受托方是否为受托经营资产或受托经营企业提供经营管理服务，如果受托方实质上并未对受托经营资产或受托经营企业提供经营管理服务，则委托方或受托方取得的委托经营收益，全部计入资本公积（关联交易差价）；如果受托方实质上对受托经营资产或受托经营企业提供了经营管理服务，则取得的受托经营收益在符合收入确认条件的前提下，按以下规定处理：
（一）受托经营资产
受托方接受委托，对关联方提供的资产进行经营并收取固定费用，或按合同规定视具体情况收取受托经营费用的，受托方应于取得受托经营收益时，确认为其他业务收入；如果取得的受托经营收益超过按受托资产账面价值总额与1年期银行存款利率110%的乘积计算的金额，则应按受托资产账面价值总额与1年期银行存款利率110%的乘积计算的金额（即，受托资产账面价值总额×1年期银行存款利率×110%），确认为其他业务收入，超过确认为收入的部分计入资本公积（关联交易差价）。如果受托经营资产所发生的相关费用由受托方承担的，受托方应于相关费用发生时直接计入当期其他业务支出。
（二）受托经营企业
受托方接受委托，对关联方委托经营的企业进行经营，并按照受托经营企业实现利润的一定比例收取受托经营费，或者受托经营企业实现的利润或发生的亏损均由受托方享有或承担，或者以其他方式收取受托经营收益的，受托方应按以下三者孰低的金额，确认为其他业务收入，取得的受托经营收益超过确认为收入的部分，计入资本公积（关联交易差价）：
1．受托经营协议确定的收益；
2．受托经营企业实现的净利润；
3．受托经营企业净资产收益率超过10%的，按净资产的10%计算的金额。
受托经营企业发生的净亏损，应由受托方承担的部分，直接计入当期管理费用（承担托管损失）；如果按照受托协议规定，受托经营企业发生净亏损，仍能获得委托方支付的托管经营费用的，受托方应于取得委托经营收益时，扣除由其承担的净亏损后的余额，计入资本公积（关联交易差价）。
委托方支付的委托经营费用，计入当期管理费用（托管费用）。
（三）上市公司将部分资产或被投资单位委托其关联方经营，按委托协议规定收取固定收益，或按实现净利润的一定比例等收取委托经营收益，按上述同一原则处理。
六、上市公司与关联方之间占用资金的会计处理
上市公司的关联方以支付资金使用费的形式占用上市公司的资金，在符合收入确认条件的前提下，应于取得资金使用费时，冲减当期财务费用；如果取得的资金使用费超过按1年期银行存款利率计算的金额，应将相当于按1年期银行存款利率计算的部分，冲减当期财务费用，超过按1年期银行存款利率计算的部分，计入资本公积（关联交易差价）。
七、本规定所称的关联方按照相关企业会计制度和《企业会计准则—关联方关系及其交易的披露》规定的存在关联方关系的各种情况加以确定。上市公司应在会计报表附注中按照相关企业会计制度和准则的规定，对关联方关系及其交易作充分的披露，对关联交易价格的公允性作出特别说明，并分别说明资本公积期末余额中有关关联交易差价的性质、形成原因及金额。
八、本规定自发布之日起执行。


广东省东莞市人民政府


第 96号


《东莞市城市排水管理办法》已经市人民政府同意，现予发布。



市 长

二○○七年九月十日


东莞市城市排水管理办法

第一章 总 则
第一条 为了加强城市排水管理，保障城市排水设施安全和正常运行，防治城市水环境污染，促进经济和社会发展，根据《国务院对确需保留的行政审批项目设定行政许可的决定》、《城市排水许可管理办法》（建设部令第152号）等有关规定，结合本市实际，制定本办法。

第二条 本办法适用于本市行政区域内的城市排水及其相关管理活动。

第三条 本办法所称城市排水，是指对城市的废水、生活污水（以下统称污水）和大气降水（以下统称雨水）的排放、接纳、输送、处理和再利用。

本办法所称城市排水设施是指城市排水管网及其附属设施。

本办法所称排水户，是指因从事制造、建筑、电力和燃气生产、科研、卫生、住宿餐饮、娱乐经营、居民服务和其他服务等活动向城市排水设施排放污水的单位和个体经营者。

第四条 市城市管理局是本市城市排水行政主管部门（以下简称市排水主管部门），负责本市行政区域内城市排水及其相关活动的监督管理工作。

镇（街）公用事业服务中心（以下简称镇（街）服务中心）按照其职责，负责本镇（街）城市排水的日常管理，业务上接受市排水主管部门的监督和指导。

环保部门对直接排入或经城市排水设施处理后排入自然水体的水质进行监测，依法进行水污染防治的监督和管理。

规划、建设、水利、国土等有关部门按照各自职责，做好城市排水管理的相关工作。

第五条 任何单位和个人都有保护城市排水设施的权利和义务。对保护城市排水设施有功者，市排水主管部门应当给予表彰、奖励。



第二章 规划和建设

第六条 市排水主管部门会同莞城、东城、南城、万江街道办事处，根据城市总体规划组织编制市区城市排水规划，经市规划主管部门审查，报市人民政府批准后组织实施。

镇服务中心应会同规划等有关机构根据镇总体规划组织编制镇城市排水规划，经市规划和排水主管部门审查，报市人民政府批准后，由镇人民政府组织实施。

第七条 城市排水设施建设应当符合城市排水规划，基本建设程序和城市防洪排涝标准。

城市排水设施的建设资金按国家的有关规定，采取政府投资、市场融资等多种方式筹集，自建排水设施由单位自行投资建设。

第八条 城市排水设施的建设应当符合国家和省规定的技术标准。

城市排水设施建设项目的勘察、设计、施工、监理，应当由有相应资质的单位承担。依法应实行招标投标的城市排水设施建设项目，应当实行招标投标。

第九条 新建、改建、扩建的排水管（渠）道应当采用雨水、污水分流的方式。

已实行雨水、污水分流的地区，禁止雨水、污水管道混接。

第十条 开发区城市排水设施的建设，应当纳入开发区综合开发计划。

住宅小区自建排水设施，应当纳入住宅配套建设计划，与住宅小区建设项目同时设计、同时施工、同时投入使用。

第十一条 建设单位应当建立城市排水设施建设项目竣工档案，并在竣工验收后三个月内送镇（街）服务中心备案，市区范围内还须送市排水主管部门备案。

第十二条 因建设需要拆除、改建或扩建城市排水设施的，应当经所在镇（街）服务中心同意，市区范围内还须经市排水主管部门批准，所需经费由建设单位承担。

　　

第三章 排水管理

第十三条 对城市污水实行集中处理，在城市排水设施覆盖范围内，排水户应当按照城市排水规划等有关要求，将污水排入城市排水设施。

第十四条 向污水集中处理设施排放污水应缴纳污水处理费，不再缴纳排污费（超标排污费除外）。污水处理费的征收、管理和使用按照国家和省、市的有关规定执行。

第十五条 自建排水设施应当在与城市排水设施连接处设置符合规定的检测井。

施工场地、餐饮场所、洗浴场所、厕所、洗车场、屠宰场等场所的排水管道与城市排水设施连接时,排水户应当按规定设置沉砂井、隔油池、化粪池等配套污水预处理设施。

第十六条 实行城市排水许可制度，市排水主管部门负责城市排水许可证的核发和管理。镇（街）服务中心应当协助市排水主管部门做好城市排水许可证的颁发工作。

排水户向城市排水设施排放污水，应当按照本办法的规定，申请领取排水许可证。未取得城市排水许可证，不得向城市排水设施排放污水。

第十七条 排水户申领排水许可证前，应当到镇（街）服务中心办理城市排水设施接驳手续，市区范围内还需报市排水主管部门同意。

排水户完成城市排水设施接驳后，持有关材料到市排水主管部门申请办理城市排水许可证书。市排水主管部门应当自受理申请之日起20日内作出决定。

第十八条 对符合以下条件的，予以核发城市排水许可证；不符合条件的，由市排水主管部门责令限期改正：

（一）污水排放口的设置符合城市排水规划的要求；

（二）排放的污水符合《污水排入城市下水道水质标准》（CJ3082）等有关标准和规定，其中，经由城市排水设施后不进入污水处理厂，直接排入水体的污水，还应当符合《污水综合排放标准》（GB8978）或者有关行业标准；

（三）已按规定建设相应的污水处理设施；

（四）已在排放口设置专用检测井；

（五）排放污水易对城市排水设施正常运行造成危害的重点排污工业企业，已在排放口安装能够对水量、pH、CODcr（或TOC）检测的在线检测装置；其他重点排污工业企业和重点排水户，具备对水量、pH、CODcr、SS和氨氮等进行检测的能力和相应的水量、水质检测制度；

（六）对各类施工作业临时排水中有沉淀物，足以造成城市排水设施堵塞或者损坏的，排水户已修建预沉设施，且排放污水符合本条第二项规定的标准。

重点排污工业企业和重点排水户，由市排水主管部门会同有关部门确定并向社会公布。

第十九条 申请办理城市排水许可证书，应当提交下列材料：

（一）城市排水许可申请表；

（二）有关专用检测井、污水排放口位置和口径的图纸及说明材料；

（三）按规定建设污水处理设施的有关材料；

（四）排水许可申请受理之日前一个月内由具有计量认证资格的排水监测机构出具的排水水质、水量检测报告；

（五）排放污水易对城市排水设施正常运行造成危害的重点排污工业企业，应当提供已在排放口安装能够对水量、pH、CODcr（或TOC）进行检测的在线检测装置的有关材料；其他重点排污工业企业和重点排水户，应当提供具备检测水量、pH、CODcr、SS和氨氮能力及检测制度的材料。

第二十条 排水户应当按照许可的排水种类、总量、时限、排放口位置和数量、排放的污染物种类和浓度等排放污水。

重点排污工业企业和重点排水户应当将按照水量、水质检测制度检测的数据定期报市排水主管部门。

需要变更排水许可内容的，排水户应当按照本办法规定，向市排水主管部门重新申请办理城市排水许可证。

第二十一条 城市排水许可证的有效期为5年。因建设施工需要向城市排水设施临时排放污水的，城市排水许可证的有效期，由市排水主管部门根据排水状况具体确定，但最长不得超过施工期限。

第二十二条 城市排水许可证有效期满需要继续排放污水的，排水户应当在有效期届满30日前，向市排水主管部门提出申请。市排水主管部门应当根据申请，在有效期届满前作出是否准予延续的决定。准予延续的，有效期延续5年。
　　排水户在城市排水许可证有效期内，严格按照许可内容排放污水的，有效期届满时，市排水主管部门不再审查，城市排水许可证有效期延期5年。

第二十三条 在汛期或者发生其他特殊情况时，排水户应当服从市排水主管部门及镇（街）服务中心的统一调度，按照要求排放污水。

第二十四条 排水户不得有下列行为：

（一）未取得城市排水许可证，向城市排水设施排放污水；

（二）超过城市排水许可证有效期限向城市排水设施排放污水；

（三）违反城市排水许可证规定的内容，向城市排水设施排放污水；

（四）向城市排水设施排放剧毒物质、易燃易爆物质和有害气体等；

（五）堵塞城市排水管网或者向城市排水设施内倾倒垃圾、渣土、施工泥浆等易堵塞物；

（六）擅自占压、拆卸、移动和穿凿城市排水设施；

（七）擅自向城市排水设施加压排放污水；

（八）其他损害城市排水设施正常运行的行为。

第二十五条 市排水主管部门应当依照有关法律、法规、规章和本办法的规定，对排水户排放污水的情况实施监督检查。

镇（街）服务中心应当按照其职责，协助市排水主管部门做好监督检查工作。

第二十六条 市排水主管部门依法履行监督检查职责时，有权采取下列措施：

（一）进入现场开展检查；

（二）要求被检查排水户出示城市排水许可证；

（三）查阅、复制有关文件和材料；

（四）要求被检查的单位就有关问题做出说明；

（五）纠正违反有关法律、法规、规章和本办法规定的行为。

第二十七条 市排水主管部门及镇服务中心应当委托具有计量认证资格的排水监测机构定期对排水户排放污水的水质进行检测，并向社会公开检测结果。

第二十八条 市排水主管部门及镇（街）服务中心依法对排水户实施监督检查，有关单位和个人不得拒绝或者阻挠。

被检查单位应当接受监督检查，并提供工作方便。

市排水主管部门、镇（街）服务中心及其工作人员对知悉的被检查单位的商业秘密负有保密义务。

第二十九条 对经由城市排水设施后不进入污水处理厂，直接排入水体的污水，市排水主管部门及镇（街）服务中心应当定期进行水质检测。发现污水水质不符合《污水综合排放标准》（GB8978）或者有关行业标准的，市排水主管部门及镇（街）服务中心应当立即查明原因。

经排查发现排水户排放污水的水质不符合排水许可要求的，市排水主管部门应当责令其限期改正；逾期仍不符合排水许可要求的，撤销城市排水许可证，禁止其向城市排水设施排放污水，并将有关情况及处理结果告知市环保部门。

第三十条 市排水主管部门及镇（街）服务中心应当将监督检查的情况及有关问题的处理结果向社会公开。

第三十一条 有下列情形之一的，市排水主管部门依据职权或者根据利害关系人的请求，可以撤销城市排水许可证书：

（一）市排水主管部门工作人员滥用职权、玩忽职守作出准予城市排水许可决定的；

（二）超越法定职权作出准予城市排水许可决定的；

（三）违反法定程序作出准予城市排水许可决定的；

（四）对不符合许可条件的申请人作出准予许可决定的；

（五）依法可以撤销城市排水许可的其他情形。

排水户以欺骗、贿赂等不正当手段取得城市排水许可的，应当予以撤销。

第三十二条 市排水主管部门在办理城市排水许可过程中不得收费，其实施排水许可及日常排水水质监测所需经费，应当列入市排水主管部门的预算，由市级财政予以保障，按照批准的预算予以核拨。

镇（街）服务中心实施日常排水水质监测所需经费，应当列入镇（街）服务中心的预算，由镇财政予以保障。



第四章 设施养护与维修

第三十三条 城市排水设施的养护逐步实行市场化的运作方式和机制。

城市排水设施的养护和维修，按照属地管理的方式，分别由市排水主管部门及镇（街）服务中心负责，或者由市排水主管部门及镇（街）服务中心通过招标投标等方式确定有资质的单位负责。

自建排水设施的养护和维修由产权单位负责。

　　第三十四条 养护单位应当按照国家和省有关技术标准对城市排水设施进行养护、维修，定期对排水设施进行全面检查，保障城市排水设施完好和正常运行，并接受市排水主管部门及镇（街）服务中心的监督检查。

　　第三十五条 城市排水设施损坏或者发生冒溢、排泄不畅等情况，养护单位应当在发现或者接到报告后及时采取有效措施，并组织进行维修、疏通。

城市排水设施发生事故，影响安全运行或者对公共安全构成威胁的，养护单位应当立即组织抢修，防止造成污染和危害，并及时向镇（街）服务中心及市排水主管部门报告。

城市排水设施抢修时，有关单位和个人应当支持、配合，不得阻挠。城市排水设施抢修应当尽量避免或者减少造成他人财产损失。

第三十六条 对城市排水设施进行抢修或者特殊养护、维修作业影响正常排水的，养护单位应当采取临时排水措施。确需暂停排水的，应当提前告知受影响的排水户，并尽快恢复正常排水。

对生产、生活可能造成严重影响的大范围暂停排水，应经市排水主管部门报市人民政府批准，并提前发布通告。

第三十七条 施工影响城市排水设施安全的，施工单位应当征得镇（街）服务中心同意并采取保护措施后方可施工，市区范围内还须经市排水主管部门批准。

因施工需要临时封堵城市排水管道的，施工单位应当提交临时排水方案，经镇（街）服务中心同意后方可实施，市区范围内还须经市排水主管部门批准。施工结束后，应当予以恢复原状。

第三十八条 市排水主管部门及镇（街）服务中心应按属地管理的方式，对重要的城市排水设施划定安全保护区，并在安全保护区范围内设置识别标志。



第五章 法律责任

第三十九条 建设单位委托不具备城市排水设施工程设计施工专业资质的单位进行城市排水设施工程设计、施工的，由有关行政主管部门按照工程建设管理的有关规定予以处罚。

第四十条 使用未经验收或验收不合格的城市排水设施排水的，由市排水主管部门责令其停止使用；造成损坏的，依法承担赔偿责任。

第四十一条 违反本办法第十三条规定，排水户未将污水排入城市排水设施的，由市排水主管部门根据《城市排水许可管理办法》第二十三条的规定，给予警告，责令限期改正，并可处以5000元以上1万元以下的罚款。

第四十二条 排水户违反本办法第二十四条规定的，由市排水主管部门根据《城市排水许可管理办法》第二十四条的规定，给予警告，责令限期改正，并可处以1万元以上3万元以下罚款。

第四十三条 排水户造成城市排水设施损坏的，应当依法承担赔偿责任。

第四十四条 阻碍排水管理人员按本办法规定对城市排水设施进行检查、监测、养护、维修、抢修作业的，由市排水主管部门责令其停止干扰；违反治安管理规定的，由公安机关依照治安管理的有关规定予以处罚；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第四十五条 当事人对行政处罚决定不服的，可依法申请行政复议或提起行政诉讼，逾期不申请复议、不起诉，又不履行处罚决定的，由作出处罚决定的机关申请人民法院强制执行。

第四十六条 排水管理部门有下列情形之一的，由其上级行政主管部门或者监察机关责令改正，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任：

（一）有本办法第三十一条第一款第（一）、（二）、（三）、（四）项所列行为的；

（二）对符合条件的申请人不予核发排水许可证或者不在法定期限内作出许可决定的；

（三）对符合法定条件的申请不予受理的；

（四）利用职务上的便利，收受他人财物或者其他好处的；

（五）不依法履行监督管理职责或者监督不力，造成严重后果的。



第六章 附 则

第四十七条 本办法实施前已向城市排水设施排放污水的排水户，应当按本办法规定申请办理城市排水许可证。

城市排水许可证的格式由国务院建设主管部门统一规定，省人民政府建设主管部门组织印制。

第四十八条 本办法自2007年10月1日起施行，有效期至2012年9月30日。